新开企业可享受小型微利企业所得税新优惠政策吗

国家给小微企业发福利了！2014到2016年底，年赚的钱不超过10万的小公司，只用把一半的收入算税，税率才20%，简直太香了！而且这政策只针对国家不禁止干的行业。啥是小微企业？简单说：工厂类一年赚不超过30万，员工不超100人，资产不超3000万；别的公司也差不多，就是员工最多80人，资产上限1000万。符合条件就能享优惠，省下的都是利润啊～

一、相关优惠政策规定
　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”也就是说，与企业所得税法定税率25%相比，小型微利企业的所得税税负降低了20%.
　　为了继续发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，支持小企业发展，去年，财政部、国家税务总局专门下发两份文件，进一步加大了税收优惠力度。根据这两份文件财税[2011]4号和财税[2011]117号的规定，具体优惠可归纳如下：
　　小型微利企业2011年的年应纳税所得额不超过3万元（含3万元）的，2012年至2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含6万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合上述规定的小型微利企业，实际执行的企业所得税率只为10%，税负与一般企业相比降低了60%
　　不过，提醒大家注意的是，结合《企业所得税法》第二十八条与《企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，我们可以得出：2011年度，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，实际上执行的企业所得税优惠税率为10%；应纳税所得额在3万元至30万元（包含30万元）之间的，执行20%的优惠税率。2012年度至2015年度，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，执行10%的所得税优惠税率；6万元至30万元（包含30万元）之间的小型微利企业，执行20%的企业所得税优惠税率。
　　二、享受资格条件认定
　　《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”
　　具体而言，享受小型微利企业所得税优惠必须同时满足以下条件：
　　一是从事国家非限制和禁止行业。国家限制和禁止行业，参照《产业结构调整指导目录（2005年本）》（国家发展和改革委员会令第40号）执行。
　　二是年度应纳税所得额不得超过30万元。企业每一年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
　　三是从业人数和资产总额不能超过规定的标准。
　　这里值得强调一下，是关于企业从业人数和资产总额的统计口径问题。
　　关于小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准，国税函[2008]251号文规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。
　　而财税[2009]69号规定，《企业所得税法实施条例》第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
　　显然，国税函[2008]251号文的规定与财税[2009]69号文规定的“从业人数”和“资产总额”计算指标的标准是有所区别的，对此，笔者的理解是，国税函[2008]251号文对两个指标的计算标准，只是方便企业在预缴所得税时简化计算，适用于企业在预缴所得税时使用。这一点，根据最新的国家税务总局公告2012年第14号（关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告）第二款得到印证，该条款指出符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国税函[2008]251号文第二条规定执行。而纳税年度终了后，主管税务机关核实企业当年是否符合小型微利企业条件，从而是否要求企业补缴已计算的减免所得税额时，仍应按财税[2009]69号文的规定计算这两个指标。
　　三、如何正确纳税申报
　　根据国家税务总局公告2011第64号、财税[2011]117号、以及国家税务总局公告2012年第14号相关规定，2012年小型微利企业纳税申报时要注意以下事项：
　　（一）预缴申报
　　1．上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，预缴申报企业所得税时，将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。即将所得减按50%计入应纳税所得额与小型微利企业减20%的税率优惠综合起来考虑，简化了处理。
　　2．上一年度应纳税所得额高于6万元而不超过30万元，将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。也就是暂按20%税率预缴企业所得税。
　　（二）年度申报
　　小型微利企业进行2011年企业所得税年度申报时，纳税人如符合“年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业”认定条件的，可把其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发

国家税务总局
关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告
国家税务总局公告2023年第6号
为支持小微企业发展，落实好小型微利企业所得税优惠政策，现就有关征管问题公告如下：一、符合财政部、税务总局规定的小型微利企业条件的企业（以下简称小型微利企业），按照相关政策规定享受小型微利企业所得税优惠政策。企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。二、小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。三、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表，即可享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业应准确填报基础信息，包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。四、小型微利企业预缴企业所得税时，从业人数、资产总额、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。五、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。六、企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。七、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、 7月、 10月预缴申报时，若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。八、本公告自2023年1月1日起施行。《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》 （2022年第5号）同时废止。特此公告。解读
关于《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》的解读为落实好小型微利企业所得税优惠政策，税务总局发布《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：一、制发《公告》的背景是什么？　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，财政部和税务总局发布《关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号），对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元部分所得税优惠政策进行优化。为确保小型微利企业所得税优惠政策落实到位，支持小微企业发展，税务总局制发《公告》，对有关征管问题进行明确。二、税收政策中的小型微利企业是指什么？小型微利企业是指符合财政部、税务总局规定的可以享受小型微利企业所得税优惠政策的居民企业。目前，居民企业可按照《财政部_税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）、《财政部_税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）相关规定，享受小型微利企业所得税优惠政策。今后如调整政策，从其规定。三、企业设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利企业所得税优惠政策？现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。四、小型微利企业所得税优惠政策的办理程序？符合条件的小型微利企业通过填写纳税申报表，即可便捷享受优惠政策，无需其他手续。小型微利企业应准确填报从业人数、资产总额、国家限制或禁止行业等基础信息，计算应纳税所得额后，信息系统将利用相关数据，为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。五、在预缴企业所得税时，企业如何享受优惠政策？首先，判断是否符合条件。企业在年度中间预缴企业所得税时，按照政策标准判断符合小型微利企业条件的，即可享受优惠政策。资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标按照政策标准中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期预缴申报所属期末的季度平均值。其次，按照政策规定计算应纳税额。今后如调整政策，从其规定，计算方法以此类推。示例如下：例：A企业2022年成立，从事国家非限制和禁止行业，2023年1季度季初、季末的从业人数分别为120人、200人，1季度季初、季末的资产总额分别为2000万元、4000万元，1季度的应纳税所得额为90万元。解析：2023年1季度，A企业“从业人数”的季度平均值为160人，“资产总额”的季度平均值为3000万元，应纳税所得额为90万元。符合关于小型微利企业预缴企业所得税时的判断标准：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期预缴申报所属期末资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元，可以享受优惠政策。
《财政部税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，A企业1季度的应纳税额为：90×25%×20%=4.5（万元）。六、《公告》的实施时间企业所得税按纳税年度计算，《公告》自2023年1月1日起施行。《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（2022年第5号）同时废止。